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【解局】本轮个税改革,几个重大看点(2)

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试想一下,5000元起征点对应的税前收入,大概在7000元左右,这个水平在内陆地区是中等收入,在沿海大城市就只能算着是中低收入,扣除必要的基本开支之后,几乎所剩无几了。

2017年不同地区不同岗位就业人员月平均工资(元/月)

虽然本次修正案中,各地起征点的标准一样,但是专项附加扣除的标准却可以因城而异。

众所周知,一线城市的教育支出、大病医疗支出,以及住房支出,都相对更多。未来的专项附加扣除,只要不是全国统一额度标准,就会根据实际的支出标准有所差异。

以住房贷款利息为例,允许全额扣除的话,肯定能够缓解一线城市老百姓的生活压力;即使是采用一定的面积扣除标准,也能够体现出城市之间的生活成本的差异。

第二个亮点,体现家庭差异。

此前的个税主要锚定在收入端的差异,即收入越多缴税越多,忽视了支出端的差异。

此次改革,将家庭的实际固定支出也纳入抵扣,这样的纳税基础,是将收入扣除社保费用、扣除5000元基本费用、再扣除三大类固定支出,之后剩余的部分才是个税的征收对象。个税也真正意义上回归了其“可支配收入”的属性。

因此,一些高收入、高负担的家庭,也会因此项改革而获益,从而对家庭之间的实际可支配收入进行再调节。

虽然此次改革还建立家庭联合申报制度,但是专项附加扣除的纳入,也在实质意义上迈向了家庭征收模式。

最后,体现了个体差异。

此前的个税是按照11类收入来源,采取分类征收的模式,不同收入来源之间的个税是分割的。这意味着两个总收入完全相同的个人,也会因为收入来源结构的不同,而承担不同个税负担。

例如两人总收入均是5万,一人的收入全部来自工资薪金,另一人的收入中有一部分来自于劳务所得,前者的负担就会大于后者。反过来的情况同样成立,如果两人扣除社保后的总收入在5000左右,则劳务所得的构成反而会增加税负。

此次改革将工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得等4项劳动性所得,统一并入工资薪金的7级累进税率,在很大程度上体现出个税的累进性。

其中,受影响较大的是在多处取得收入的群体,合并之后的税负会出现明显变化,有利于个人之间的收入再分配。

 现行工资、薪金所得适用个人所得税累进税率表

难点

所有的难点都在宏观层面,而不是实际操作层面。

此次改革总体上是迈向了减税的大方向,但是考虑到个税的特殊地位,大幅度的减税会产生更多的难点。

第一个难点,是个税纳税人数大幅度减少。

中国现阶段的个税纳税人数很少,2015年的人数大概是3000万,考虑到近年来的通胀和征管双重因素,纳税人数应该在5000万左右。

这次起征点上升1500元,提高到5000元,纳税人数下降应该非常明显。在2011年将起征点由2000提高到3500时,当时纳税人数就从8400万下降到了2400万。

况且,本次改革税前扣除的增加,实际上导致起征点进一步上升。假定家庭平均的三大专项附加扣除为5000元左右,这等价于实际的起征点为10000元。考虑到前次起征点导致纳税人数降为1/3,此次改革将导致未来的个税纳税人数减少到2000万以下。

如果纳税人数仅有2000万,个税的角色就非常尴尬。此时的累进性再强,也仅能影响这2000万人口,其调节收入分配的功能就不那么强了。

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